Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение

Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР


Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки врубаются в состав иных расходов организации и соответственно учитываются для целей налогообложения (ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Добавим Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, что издержки на формирование внебюджетного специального фонда по исследованиям и опытно-конструкторским разработкам учитываются в составе расходов на НИОКР (Постановление ФАС Столичного окрестность от 20 февраля 2006 г. N КА-А40/467-06).


8.1. НИОКР, давшие итог


В согласовании Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходы на НИОКР налогоплательщик должен умеренно включать в состав иных расходов в течение 2-ух лет с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком завершены исследования. Но только Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение при условии, что исследования и (либо) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новейшей и усовершенствованию производимой продукции (продуктов, работ, услуг), а именно расходы на изобретательство, употребляются в производстве и (либо) при Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение реализации продуктов (выполнении работ, оказании услуг). Налогоплательщик должен подтвердить факт использования им результатов этих работ в производственной деятельности, связанной с получением доходов.


8.2. Безрезультативные НИОКР


Безрезультативные НИОКР признаются в размере практически осуществленных расходов. Но Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение при всем этом срок, в течение которого такие расходы умеренно уменьшают налоговую базу, составляет один год (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).


Пример. В январе 2007 г. ООО "Коралл" окончило работы по совершенствованию Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение используемой технологии. Хорошего результата они не дали. Издержки ООО "Коралл" составили 100 000 руб.

Начиная с февраля 2007 г. ООО "Коралл" должно каждый месяц включать в состав иных расходов по 8333,33 руб. (100 000 руб. : 12 мес.) от суммы издержек Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на безрезультативные НИОКР.


Статья 262 Налогового кодекса РФ применима как по отношению к расходам на собственные либо совместные исследования и разработки организации, так и по отношению к расходам на НИОКР, которые выполнены по ее Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение заказу другими организациями. Кстати, у последних издержки, произведенные при выполнении заказа, расходами на НИОКР не числятся. Пункт 3 ст. 262 Налогового кодекса РФ систематизирует такие издержки как расходы на воплощение деятельности, направленной на получение Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение дохода. Соответственно они могут быть включены в состав производственных расходов организации в том периоде, в каком были произведены.


^ Глава 9. СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА


В бухгалтерском учете расходы на страхование относят к расходам по Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение обыденным видам деятельности и признают иными (п. 11 ПБУ 10/99). За ранее цена страховки учитывают на счете 97 в составе расходов будущих периодов. Потом расходы на страхование списывают в течение года в порядке, установленном Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение учетной политикой. К примеру, умеренно либо пропорционально объему сделанной продукции (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).

В налоговом учете издержки на страхование включают в расходы (ст. 263 Налогового Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение кодекса РФ). Правда, здесь имеет значение, какой вид страхования имел место.

Список добровольческих видов страхования имущества, взносы по которым можно учитывать при налогообложении прибыли, закрыт. Страховки по неотклонимому страхованию Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение также уменьшают налогооблагаемые доходы.

Страховые взносы списывают в уменьшение налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в каком они были перечислены страховой компании. Исключение составляет только тот случай, когда сумма страховой премии, приходящейся Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на несколько отчетных либо налоговых периодов, уплачена разовым платежом. Тогда взнос необходимо списывать умеренно в течение срока деяния контракта страхования (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При всем этом сумма премии, которую можно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение списать за один отчетный период, определяется пропорционально количеству дней в этом периоде. Другими словами, если компания заплатила страховщику хотя бы в два шага, вправе сразу списать эти платежи. С этим согласны и в Минфине Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Рф (Письмо от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47).

Те компании, которые употребляют кассовый способ, признают расходы на страхование в момент оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).


9.1. Непременное страхование


Расходы по неотклонимым видам страхования, которые Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение установлены русским законодательством, врубаются в состав иных расходов в границах утвержденных страховых тарифов. Если данные тарифы не утверждены, расходы по неотклонимому страхованию врубаются в состав иных расходов в размере фактических издержек страхования.


9.2. Добровольческое Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение страхование


Статья 263 Налогового кодекса РФ содержит список добровольческих видов страхования имущества, взносы по которым можно учитывать при налогообложении прибыли. Список этот закрыт. Вобщем, в этот перечень вошли фактически все вероятные страховки. Скажем, организация Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение может учитывать при расчете налога взносы по страхованию собственных и оплаченных главных средств, продуктов и материалов. При всем этом Налоговый кодекс РФ выдвигает только одно условие: застрахованное имущество должно употребляться Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в деятельности, направленной на получение дохода. Нормативы по имущественному страхованию отсутствуют. Потому на расходы можно списать всю сумму уплаченных страховых премий.


9.3. Страхование ответственности


Объектом страхования могут быть, а именно, имущественные интересы, связанные с владением, использованием Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью компенсировать причиненный другим лицам вред (страхование штатской ответственности). Об этом сказано в п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 4015-1 "Об организации страхового дела в Русской Федерации".


9.3.1. Страхование штатской ответственности


ОСАГО относится к неотклонимому виду страхования. Как следует, на сумму страхового тарифа, который утвержден Постановлением Правительства от 8 декабря 2005 г. N 739, компания может уменьшить Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налогооблагаемый доход.


9.3.2. Другие виды ответственности


Кроме автогражданской ответственности, есть и другие виды схожих страховок.

Скажем, оценщики и аудиторские организации должны заключать договоры страхования ответственности перед заказчиками (потребителями) оказываемых ими услуг на проведение оценки либо Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение аудита. Этого требуют ст. 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Русской Федерации" и ст. 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Другой Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение пример - Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности небезопасных производственных объектов". В ст. 15 этого Закона сказано, что организация должна застраховать риск ответственности за причинение вреда при эксплуатации небезопасного производственного объекта (к примеру Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, оборудования для производства горючих веществ).

Налоговики такие страховки неотклонимыми не считают. Причина в том, что закон, устанавливающий неотклонимый вид страхования, должен найти целый ряд критерий, а именно, размер страховых Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение тарифов. Это требование ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Русской Федерации". Большая часть же законов, требующих страховать ответственность, всех нужных критерий страхования не содержат.

Правда, арбитражная Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение практика знает случаи, когда налогоплательщикам удавалось обосновать оборотное. Так, ФАС Волго-Вятского окрестность в Постановлении от 27 января 2006 г. N А43-21719/2005-16-672 признал страхование ответственности при эксплуатации небезопасных объектов неотклонимым. И в итоге организация Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, участвовавшая в споре, смогла списать страховые взносы в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Судьи рассуждали так. В согласовании с пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с созданием и реализацией, относятся в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение том числе расходы на непременное и добровольческое страхование.

Согласно положениям ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на непременное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам неотклонимого страхования.

Расходы по неотклонимым видам страхования (установленные законодательством Русской Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Федерации) врубаются в состав иных расходов в границах страховых тарифов, утвержденных в согласовании с законодательством Русской Федерации и требованиями интернациональных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение по неотклонимому страхованию врубаются в состав иных расходов в размере фактических издержек (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

В п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Русской Федерации" (дальше Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение - Закон N 4015-1) установлено, что условия и порядок воплощения неотклонимого страхования определяются федеральными законами о определенном виде неотклонимого страхования. Федеральный закон о определенном виде неотклонимого страхования должен содержать положения, определяющие: субъекты страхования Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение; объекты, подлежащие страхованию; список страховых случаев; малый размер страховой суммы либо порядок ее определения; размер, структуру либо порядок определения страхового тарифа; срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов); срок деяния контракта страхования; порядок Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение определения размера страховой выплаты; контроль за воплощением страхования; последствия неисполнения либо ненадлежащего выполнения обязанностей субъектами страхования; другие положения.

В ст. 15 Закона N 117-ФЗ обозначено, что риск штатской ответственности по обязанностям, возникающим Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение вследствие причинения вреда жизни, здоровью физических лиц, имуществу физических и юридических лиц в итоге аварии гидротехнического сооружения, подлежит неотклонимому страхованию на время строительства и эксплуатации данного гидротехнического сооружения. Страхователем риска штатской Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение ответственности за причинение вреда является собственник гидротехнического сооружения либо эксплуатирующая организация.

В ст. 15 Закона N 116-ФЗ установлено требование об неотклонимом страховании ответственности за причинение вреда жизни, здоровью либо имуществу других лиц Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и окружающей природной среде в случае аварии на небезопасном производственном объекте.

В п. 2 ст. 15 Закона N 116-ФЗ установлен малый размер страховой суммы страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью либо имуществу других лиц и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение окружающей природной среде в случае аварии на небезопасном производственном объекте.

Таким макаром, ст. 15 Закона N 116-ФЗ определены все три элемента неотклонимого страхования ответственности, установленные ст. 936 Штатского кодекса РФ, где объект страхования - ответственность Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение за причинение вреда жизни, здоровью либо имуществу других лиц и окружающей природной среде, страховой риск - катастрофа на небезопасном производственном объекте, малый размер страховой суммы определен зависимо от степени угрозы производственного объекта (7 000 000, 1 000 000, 100 000 руб Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.).

Трибунал оценил выставленные в дело договоры страхования штатской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью либо имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в итоге аварии на небезопасных производственных объектах и установил, что издержки Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на оказанные услуги связаны с осуществляемым налогоплательщиком видом деятельности. Свои расходы налогоплательщик документально доказал и по этим расчетам у налогового органа возражений не имеется.

При таких обстоятельствах трибунал сделал Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение вывод о том, что деяния налогоплательщика по уменьшению облагаемой базы по налогу на прибыль на сумму сделанных расходов на непременное страхование являются обоснованными.

К аналогичным выводам приходили суды и ранее. В качестве примера можно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение привести Постановления ФАС Северо-Западного окрестность в Постановлении от 18 июля 2005 г. по делу N А44-564/2005-15, ФАС Западно-Сибирского окрестность от 17 апреля 2006 г. по делу N Ф04-1887/2006, ФАС Волго-Вятского окрестность от 27 января Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 2006 г. N А43-21719/2005-16-672, ФАС Поволжского окрестность от 6 апреля 2006 г. N А65-36416/2005-СА1-23, от 22 сентября 2005 г. N А49-656/2005-75А/17.


Глава 10. Остальные РАСХОДЫ


10.1. Сертификация


Правовые базы неотклонимой и добровольческой сертификации продукции, услуг и других Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение объектов регулируются Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Главные понятия, применяемые в Законе, приведены в ст. 2 Закона N 184-ФЗ.

Заявитель - физическое либо юридическое лицо, осуществляющее непременное доказательство соответствия Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.

Под декларированием соответствия понимается форма доказательства соответствия продукции требованиям технических регламентов.

Декларация о согласовании - документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в воззвание продукции требованиям технических регламентов.

Сертификация - форма осуществляемого органом по сертификации доказательства соответствия объектов требованиям технических Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение регламентов, положениям эталонов либо условиям договоров. Сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям эталонов либо условиям договоров.

Доказательство соответствия на местности Русской Федерации может носить добровольческий Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение либо неотклонимый нрав.

Добровольческое доказательство соответствия осуществляется в форме добровольческой сертификации.

А непременное доказательство соответствия осуществляется в формах:

- принятия декларации о согласовании (дальше - декларирование соответствия);

- неотклонимой сертификации.

Непременное доказательство соответствия проводится исключительно в случаях Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, установленных подходящим техническим регламентом, и только на соответствие требованиям технического регламента (ст. 23 Закона N 184-ФЗ).

Объектом неотклонимого доказательства соответствия может быть только продукция, выпускаемая в воззвание на местности Русской Федерации.

Закон присваивает Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение равную юридическую силу декларации о согласовании и сертификату соответствия независимо от схем неотклонимого доказательства.

Работы по неотклонимому подтверждению соответствия подлежат оплате заявителем.

Пункт 2 ст. 28 Закона N 184-ФЗ к обязательствам заявителя относит обеспечение соответствия Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение продукции требованиям технических регламентов и выпуск в воззвание продукции, подлежащей неотклонимому подтверждению соответствия, только после воплощения такового доказательства соответствия и прочее.

Для того чтоб найти, подлежат ли определенные продукты неотклонимой сертификации, нужно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение управляться Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013 (в ред. Постановления Правительства РФ от 10 февраля 2004 г. N 72), которым утверждены Список продуктов, подлежащих неотклонимой сертификации.

К примеру, к числу сертифицируемых продуктов относятся Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение продукты для малышей, продовольственные продукты, косметические продукты и т.п.

Сертификация продукции либо услуг может быть не только лишь неотклонимой, да и добровольческой.

В согласовании с гл. 4 Федерального закона N 184-ФЗ одной Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение из форм сертификации в Русской Федерации является добровольческое доказательство соответствия, осуществляемое для установления соответствия государственным эталонам, эталонам организаций, системам добровольческой сертификации, условиям договоров. Объектами добровольческого доказательства соответствия являются, посреди остального, работы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и услуги, в отношении которых эталонами, системами добровольческой сертификации и договорами инсталлируются требования.

Так, к примеру, Приказом Федерального агентства по туризму от 21 июля 2005 г. N 86 утверждена Система систематизации гостиниц и других средств Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение размещения и порядок проведения оценки соответствия гостиниц и других средств размещения требованиям, установленным в Системе, и аттестации их на подобающую категорию. Издержки на добровольческую сертификацию также врубаются в расходы при расчете налога на прибыль Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Такую точку зрения высказал Минфин Рф в Письме от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268.

Сертификаты выдаются на определенный срок. А платят за их обычно сходу. Здесь появляется вопрос, каким образом включать издержки на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сертификацию в остальные расходы, связанные с созданием и реализацией: единовременно либо умеренно в течение срока деяния сертификата? На этот вопрос бюрократы из Минфина отвечают так. Расходы признаются с учетом принципа равномерности (п Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Потому расходы на сертификацию учитываются в течение срока, на который обозначенный документ выдан (см., к примеру, Письмо Минфина Рф от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96).

Но таковой вывод никак Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение не безусловен. А арбитражная практика по этому вопросу сложилась разноплановая. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного окрестность от 22 марта 2006 г. по делу N А56-14268/2005 трибунал указал, что расходы на сертификацию нужно признавать умеренно. А Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение вот в Постановлении ФАС Уральского окрестность от 19 января 2006 г. по делу N Ф09-6174/05-С7 трибунал пришел к обратному выводу. Там определено, что расходы на сертификацию должны единовременно учитываться в том Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение отчетном периоде, в каком они произведены.

Выше мы ведали о сертификации своей продукции, работ либо услуг. Как быть, если организация потратилась на сертификаты для приобретенных продуктов? В упоминавшемся Письме N 03-03-04/4/96 минфиновцы сделали вывод, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение издержки на сертификацию покупных продуктов для целей налогообложения прибыли не учитываются. В обоснование таковой точки зрения бюрократы сослались на пп. 2 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.


10.2. Пожарная безопасность и охрана имущества


К иным Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходам, связанным с созданием и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в согласовании с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и других услуг охранной деятельности. В том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в согласовании с законодательством РФ, также расходы на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение содержание своей службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности вещественных ценностей (кроме расходов на экипировку, приобретение орудия и других особых средств защиты). Об этом сказано Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.


10.2.1. Расходы на обеспечение пожарной безопасности


Пожарная безопасность - это состояние защищенности личности, имущества, общества и страны от пожаров. Такое определение прописано в Федеральном законе от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. А меры пожарной безопасности - это деяния по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности.

Другими словами издержки на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, общества и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение страны от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете налога на прибыль независимо от того, являются ли они неотклонимыми либо добровольческими платежами.

Для оказания услуг в области пожарной безопасности Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение требуется наличие лицензии. Законодательство для доказательства расходов не просит неотклонимого запроса лицензии у поставщика услуг, но для избежания трений с налоговиками лучше запрашивать копию лицензии. Хотя это не всегда и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение необходимо. Ведь если налогоплательщик для оборудования щита пожарной безопасности заполучил лопаты, ведра, заказал ящик для песка, то никакой лицензии в этом случае может и не быть.

По этому подпункту списываются также Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходы на сервис и поддержание в рабочем состоянии автоматической системы пожаротушения, также пожарной сигнализации. В согласовании с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные издержки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Потому расходы по обслуживанию автоматической системы пожаротушения и пожарной сигнализации нужно подтвердить актом о выполнении работ.


10.2.2. Расходы на оплату услуг по охране имущества


Охранная деятельность регулируется Федеральным законом от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О личной детективной Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и охранной деятельности в Русской Федерации". Личная охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной базе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими особое разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение целях защиты легитимных прав и интересов собственных клиентов.

В целях охраны разрешается предоставление последующих видов услуг:

1) защита жизни и здоровья людей;

2) охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;

3) проектирование, установка и эксплуатационное сервис Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение средств охранно-пожарной сигнализации;

4) консультирование и подготовка советов клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;

5) обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

Аналогично расходам на пожарную безопасность получаем, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение любые расходы, связанные с охраной имущества, и другие услуги охранной деятельности, оказанные спец хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете налога на прибыль.

В составе таких расходов учитываются также и издержки Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на оплату услуг вневедомственной охраны. С этим согласны и в основном финансовом ведомстве. См., к примеру, Письмо Минфина Рф от 24 июля 2006 г. N 03-03-04/2/180.

Время от времени организации прибегают к помощи личных детективных агентств Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Появляется вопрос: можно ли такие издержки списать в уменьшение налогооблагаемых доходов при расчете одного налога? Нет, нельзя. И вот почему. Личная детективная и охранная деятельность - это оказание на возмездной договорной базе Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими особое разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты легитимных прав и интересов собственных клиентов.

Такое определение приведено в ст. 1 Закона РФ от 11 марта 1992 г Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. N 2487-1 "О личной детективной и охранной деятельности в Русской Федерации". В ст. 3 Закона N 2487-1 сказано, что личные детективные агентства, а именно, могут оказывать последующие виды услуг:

- собирать сведения по штатским делам Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на договорной базе с участниками процесса;

- учить рынок, получать информацию для деловых переговоров, выявлять некредитоспособных либо ненадежных деловых партнеров;

- устанавливать происшествия неправомерного использования в предпринимательской деятельности фирменных символов и наименований, нерадивой конкуренции, также разглашения сведений Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, составляющих коммерческую тайну; поиск утраченного гражданами либо предприятиями, учреждениями, организациями имущества.

Услуги, оказываемые личным детективным агентством, имеющим лицензию органов внутренних дел, осуществляются на возмездной договорной базе в целях защиты легитимных Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение прав и интересов собственных клиентов. Личные детективные агентства оказывают услуги, относящиеся к сыскной, а не охранной деятельности.

Как следует, они не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, так как такие расходы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение не связаны с затратами по охране организации в целом и всех ее частей как производственного комплекса. Такую точку зрения высказал и Минфин Рф в Письме от 17 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/376.


10.3. Какие расходы можно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение подвести под издержки

на обеспечение обычных критерий труда


Подпункт 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать при расчете налога на прибыль расходы на обеспечение обычных критерий труда. Четкого определения "обычные условия труда" ни Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет. Это понятие складывается из многих законодательных норм, потому у организаций нередко появляются затруднения при решении вопроса об отнесении тех либо других сделанных расходов в уменьшение налоговой Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение базы по налогу на прибыль.


10.3.1. Издержки на питьевую воду для работников


Статьей 163 Трудового кодекса РФ определено, что в обязанности работодателя заходит обеспечить обычные условия труда, которые соответствуют требованиям охраны труда и безопасности производства.

По Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение воззрению чиновников (Письмо ФНС Рф 10 марта 2005 г. N 02-1-08/46@), издержки на приобретение питьевой воды для персонала на основании подпункта можно признать исключительно в том случае, если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о том Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, что водопроводная вода, поступающая в компанию, не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01. Эти требования введены Постановлением Минздрава Рф от 26 сентября 2001 г. N 24.

Но в Постановлении ФАС Западно-Сибирского окрестность от 29 августа 2006 г. N Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Ф04-5469/2006(25648-А70-29) такие расходы связаны с предпринимательской деятельностью и соответствуют установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ аспектам, другими словами являются экономически обоснованными. Потому для того, чтоб их признать, никаких Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение дополнительных справок не надо. Довольно документов, подтверждающих покупку питьевой воды (договоры, счета-фактуры, затратные). Подобные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского окрестность от 14 ноября 2005 г. N Ф09-5106/05-С7, ФАС Поволжского окрестность от 2 декабря 2004 г Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. N А55-5119/04-31, ФАС Уральского окрестность от 26 апреля 2005 г. N Ф09-1626/05-АК и др.


10.3.2. Издержки на установку кондюков


Издержки, связанные с приобретением кондюков, также могут быть учтены в составе расходов организации. В согласовании Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение с требованиями СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к индивидуальным электронно-вычислительным машинам и организации работы" помещение, где работают индивидуальные компы, следует проветривать каждый час. Потому установка кондюков полностью подпадает под пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Таковой вывод содержится, к примеру, в Постановлении ФАС Поволжского окрестность от 16 сентября 2003 г. N А57-13890/02-28.

Здесь еще следует держать в голове о том, что работодатель должен обеспечить работникам условия труда, предусмотренные не Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение только лишь законодательством, да и коллективными требованиями, закрепленными в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах организации (ст. 56 Трудового кодекса РФ). Потому требование обеспечить все рабочие помещения кондюками может быть Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение закреплено в этих документах организации, что будет являться еще одним аргументом в пользу организации.


10.3.3. Расходы на хозяйственные и бытовые нужды


Налоговики убеждены, что издержки на покупку бытовых электроприборов, моющих средств, мебели для кухни Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение либо для отдыха не учитываются при налогообложении прибыли. Логика чиновников такая - это имущество не употребляется в деятельности, направленной на получение дохода либо издержки произведены в пользу работников. В обоих случаях обозначенные расходы нельзя исключить из Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налогооблагаемых доходов.

С бюрократами не согласны арбитражные суды. Так, в Постановлениях ФАС Центрального окрестность от 12 января 2006 г. N А62-817/2005, от 31 августа 2005 г. N А09-18881/04-12, ФАС Западно-Сибирского окрестность от 21 декабря 2005 г Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. N Ф04-9129/2005(18155-А27-37), N Ф04-9129/2005(18056-А27-37), ФАС Уральского окрестность от 13 января 2005 г. N Ф09-5754/04-АК, от 11 января 2006 г. N Ф09-5989/05-С7, ФАС Северо-Западного окрестность от 18 апреля 2005 г. N А56-32904/04 суды Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сделали вывод, что расходы на хозяйственные и бытовые нужды учитываются при налогообложении прибыли. Резоны такие.

Статья 22 Трудового кодекса РФ ложит на работодателя обязанности обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение обязательств.

Работодатель по установленным нормам должен оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема еды, оказания мед помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психической разгрузки и т.д. (ст. 223 Трудового кодекса Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение РФ).

Согласно п. 2.52 СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые строения" на предприятии должна быть сотворена комната приема еды площадью более 12 кв. м. Комната должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником. Таким макаром, действующее Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение законодательство предоставляет возможность учитывать при расчете налога на прибыль издержки на приобретение мебели и домашней техники для оборудования комнаты для приема еды.

Для этого в коллективный и трудовой договоры с работниками нужно внести Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение формулировку, согласно которой работодатель должен сделать условия для хранения товаров, изготовления и обогрева еды, также обеспечивать служащих предметами личной гигиены (мыло, бумажные полотенца, туалетная бумага и пр.).


10.3.4. Издержки на медосмотр работников


К расходам Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на обеспечение обычных критерий труда, предусмотренных законодательством РФ, относятся и издержки на оплату неотклонимых медосмотров.

Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ медосмотры могут быть подготовительными, повторяющимися и внеочередными. Подготовительные медосмотры сотрудники Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение проходят при поступлении на работу, повторяющиеся - в период трудовой деятельности. Внеочередные медосмотры проводятся по требованию работников на основании имеющихся у их мед заключений.

Категории работников, для которых медосмотры (обследования) являются неотклонимыми, перечислены в ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 213 Трудового кодекса РФ. Неотклонимые, подготовительные и повторяющиеся медосмотры (при наличии мед советов и внеочередные медосмотры) проходят работники, занятые на томных работах, на работах с вредными и (либо) небезопасными критериями Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение труда (в том числе на подземных работах), также на работах, связанных с движением транспорта. Также сотрудники организаций пищевой индустрии, публичного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, также неких Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение других организаций с целью охраны здоровья и предупреждения появления и распространения болезней.

Потому что неотклонимые медосмотры проводятся в согласовании с требованиями нормативных правовых актов и ориентированы на обеспечение обычных критерий труда, они учитываются Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение при налогообложении прибыли.

Обычно, организация сама рассчитывается с мед учреждениями за медосмотр работников. Эти издержки врубаются в расходы. Но учтите, что, если компания оплатила неотклонимый мед осмотр, а трудовой контракт с претендентом Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение заключен не был из-за состояния его здоровья, такие издержки, по воззрению налоговиков, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не врубаются. В качестве примера можно привести Письмо Управления ФНС Рф по г Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Москве от 26 октября 2005 г. N 20-12/77744.

Время от времени бывает, что работник проходит медосмотр за собственный счет, - скажем, при поступлении на работу, - потом организация возмещает ему расходы. Издержки на возмещение работнику цены оплаченных им из Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение собственных средств медосмотров при трудоустройстве также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Подобная позиция изложена в Письме Минфина Рф от 7 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/340.

Как быть, если мед осмотры проводятся по инициативе Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение работодателей. По воззрению Минфина Рф, высказанному в Письме от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/100, расходы на проведение медосмотров других работников организации, для которых такие медосмотры не являются неотклонимыми, не могут быть признаны обоснованными Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. И как следствие, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Ведь они попадают под действие п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ как другие подобные расходы, произведенные в пользу работников Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.


10.4. Подбор персонала


Организации при найме служащих часто пользуются услугами кадровых агентств.

Расходы по набору кадров учитываются в составе иных расходов, связанных с созданием и реализацией (пп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса). При всем этом не имеет Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение значения, есть у компании собственная кадровая служба либо нет (Постановление ФАС Западно-Сибирского окрестность от 18 июля 2005 г. N Ф04-4616/2005(13098-А27-40)).

Но бюрократы выдвигают дополнительное условие: учитывать расходы на оплату услуг Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение по подбору работников можно только в этом случае, если кандидаты приняты на должность. Если же претенденты, предложенные кадровым агентством, организации не подошли, то издержки на их подбор налоговики считают экономически неоправданными. И уменьшать базу по Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налогу на прибыль на такие расходы не разрешают. В качестве примера можно привести Письмо Минфина Рф от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/497.

Но схожий подход не основан на буковке закона. Во Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение-1-х, в Налоговом кодексе отсутствует понятие "экономически оправданные" издержки. А судьи не раз подчеркивали, что "финансовая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов, а мотивированной направленностью на получение дохода" (Постановление ФАС Западно-Сибирского окрестность Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение от 15 марта 2006 г. N Ф04-1847/2006(20709-А67-40)). А судьи ФАС Восточно-Сибирского окрестность в Постановлении от 11 января 2006 г. N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1 были более категоричны. По их воззрению, "оценка экономической эффективности понесенных Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налогоплательщиком расходов не предусмотрена налоговым законодательством в качестве аспекта формирования налоговой базы. Если спорные расходы соответствуют осуществляемой обществом деятельности, то это уже свидетельствует об их экономической оправданности".

Во-2-х, гл. 25 Налогового Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение кодекса РФ разрешает учесть при налогообложении расходы на НИОКР, которые не дали хорошего результата (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса). Тут у налоговиков никаких претензий не появляется. Почему же они возникают, когда идет речь о издержек Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на поиск не подошедших фирме служащих неоправданными. Логика более чем странноватая. К огорчению, в арбитражной практике схожих споров еще не рассматривалось. И на чью сторону встанут судьи, предвидеть трудно.

Чтоб Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение избежать споров с инспекторами, есть два варианта решения трудности.

1-ый. Можно отыскать кадровое агентство, которое берет средства за свои услуги исключительно в том случае, если соискатель получил работу. На данный момент по таковой схеме Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение работает уже довольно много рекрутинговых компаний. В данном случае спорных издержек даже и не возникнет.

2-ой вариант. В договоре с кадровым агентством формулировку "услуги по подбору персонала" можно поменять на "консультационные и информационные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение услуги". Тогда эти суммы можно учитывать при расчете налога на прибыль как расходы на консультационные услуги на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Добавим, что налоговики могут посчитать Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, что, если по итогам испытательного срока кандидат не будет принят на работу, организация-работодатель понесла экономически безосновательные расходы. Здесь можно порекомендовать последующее. Внести в текст контракта условие о том, что в случае увольнения работника Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение до окончания испытательного срока кадровому агентству следует возвратить средства, уплаченные компанией на поиск данного сотрудника. После чего организация вправе заплатить эти же средства агентству с целью поиска нового кандидата на место Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение предшествующего, заключив новый контракт. В конечном итоге организация издержит столько же, а заморочек с налоговыми инспекторами не возникнет.


10.5. Аренда и лизинг имущества


Договоры аренды - предмет пристального внимания инспекторов. Конкретно таковой вывод можно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сделать из богатства налоговых споров, касающихся арендных платежей. Часто у арендатора появляются препядствия с налогом на прибыль.


10.5.1. Контракт аренды не зарегистрирован


Согласно ст. 651 Штатского кодекса РФ контракт аренды недвижимости, составленный на срок более года, подлежит неотклонимой Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение гос регистрации. При всем этом он считается заключенным только с момента гос регистрации (п. 3 ст. 433 Штатского кодекса РФ). Естественно, чтоб уйти от необходимости регистрировать длительный контракт, можно заключить несколько короткосрочных Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на срок наименее года каждый. Не считая того, не подлежат гос регистрации договоры, заключенные на неопределенный срок (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. N 59). Но на практике подписать контракт на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение таких критериях не всегда может быть.

До того как контракт аренды зарегистрируют, может пройти много времени. Меж тем арендатор часто имущество уже употребляет и платит за него. Потому перед бухгалтером встает вопрос о Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение том, можно ли такие платежи учитывать при расчете налога на прибыль? Позиция Минфина Рф на этот счет выражена в Письме от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/325. И именовать ее ясной нельзя. Бюрократы считают, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение признать расходы на аренду в "незарегистрированный" период можно, если контракт будет, во-1-х, предугадывать передачу имущества арендатору сходу после подписания соглашения, а во-2-х, он должен быть зарегистрирован либо передан на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение регистрацию на момент налоговой проверки. В неприятном случае уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму арендных платежей будет связано с риском судебного разбирательства.

Но арбитражная практика по этой дилемме сложилась в пользу налогоплательщиков. Так Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, в Постановлении ФАС Северо-Западного окрестность от 24 октября 2005 г. N А66-540/2005 говорится, что признание расходов, связанных с арендой, не находится в зависимости от наличия либо отсутствия гос регистрации контракта. Аналогичный вывод Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение изготовлен в Постановлениях ФАС Столичного окрестность от 23 сентября 2003 г. N КА-А40/7151-03-П и ФАС Северо-Западного окрестность от 28 января 2004 г. N А56-28713/03.


10.5.2. Компания арендует под кабинет жилое помещение


Часто организация арендует под кабинет Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение жилую квартиру, что является нарушением как жилищного, так и штатского законодательства. Правда, в текущее время ответственности за это нарушение не предвидено. А можно ли учитывать в таком случае издержки на аренду при Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расчете налога на прибыль? Объяснения чиновников по этому вопросу противоречивы.

Так, в Письме Минфина Рф от 28 октября 2005 г. N 03-03-04/4/71 говорится, что расходы на аренду квартиры под кабинет налогооблагаемую прибыль не Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение уменьшают. Резон у чиновников обычный: штатское и жилищное законодательство не допускает сдачу в аренду жилого помещения для других целей, не считая как для проживания. Как следует, расходы предприятия по аренде жилого помещения, применяемого Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в качестве кабинета, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль.

С другой стороны, для целей исчисления налога на прибыль не имеет значения, правомерно ли компания употребляет под кабинет жилое помещение. Такового Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение условия просто нет в Налоговом кодексе. Как следует, арендные платежи можно включить в состав иных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Косвенно таковой подход подтверждает и судебная практика. К примеру Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, как сказано в Постановлении ФАС Северо-Западного окрестность от 21 сентября 2005 г. N А56-50544/04, возможность отнесения издержек на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость от того Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, правомерно ли компания употребляет квартиру под кабинет.

Как поступить в этом случае, если письма 1-го ведомства противоречат друг дружке? В самом Минфине Рф считают, что необходимо следовать более позднему объяснению. Либо отправить Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение официальный запрос. Но ничто не мешает использовать в работе и старенькые объяснения чиновников, в особенности если они прибыльны налогоплательщику. Если, естественно, их не отменили либо не поменялось налоговое законодательство. В случае судебного Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение разбирательства и такие письма посодействуют избежать штрафа.


10.5.3. Какими документами подтверждаются расходы по аренде


Подтверждать расходы по аренде будет контракт аренды, акт приема-передачи помещения, счет на оплату, выставленный арендодателем, и платежные документы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, подтверждающие оплату этого счета.

Направьте внимание: акт для доказательства расходов в виде арендных платежей составлять не надо. Дело в том, что аренда не является услугой исходя из убеждений Налогового кодекса. Согласно ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 38 Налогового кодекса услугой считается деятельность, результаты которой не имеют вещественного выражения, реализуются и потребляются уже в процессе воплощения этой деятельности. Аренда же не является деятельностью, так как это возможность на легитимных основаниях обладать Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и использовать чужую вещь. Не считая того, она не имеет таких результатов, которые бы реализовывались либо потреблялись в процессе самой аренды.

Это значит, что арендная плата является платой не за услугу Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Против таковой позиции не возражают и спецы ФНС. В Письме от 5 сентября 2005 г. N 02-1-07/81 отмечается, что арендная услуга начинает потребляться с момента заключения контракта. В то же время Минфин не так издавна выразил Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение мировоззрение, что акты оказанных услуг все таки нужно выставлять каждый месяц (Письмо от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/1/505). Только вот требование об неотклонимом составлении актов приема-передачи услуг ни гл. 25 Налогового кодекса, ни законодательством о Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение бухгалтерском учете не предвидено.


10.5.4. Платежи по договору лизинга


По договору лизинга, либо, как его еще именуют, договору денежной аренды, одна сторона - лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного торговца имущество, обозначенное другой Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение стороной - лизингополучателем, а потом передать его лизингополучателю за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей. При всем этом лизингодатель не отвечает за выбор предмета лизинга и торговца. Вобщем, контрактом лизинга Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение может быть предвидено, что выбор торговца и приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем. Так сказано в ст. 665 Штатского кодекса РФ.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок деяния контракта лизинга, в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение которую заходит возмещение издержек лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение издержек, связанных с оказанием других предусмотренных контрактом лизинга услуг, также доход лизингодателя, именуется лизинговыми платежами.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О денежной аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В общую сумму контракта лизинга может врубаться выкупная стоимость предмета Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение лизинга, если контрактом лизинга предусмотрен переход права принадлежности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 19 Федерального закона "О денежной аренде (лизинге)").

В этом случае, когда предмет лизинга учитывает на собственном балансе лизингодатель, бухгалтер Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение лизингополучателя должен каждый месяц списывать на остальные расходы всю сумму перечисленных лизинговых платежей за вычетом НДС. Это сказано в пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Но Минфин Рф в целом Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение ряде писем (см., к примеру, Письмо от 24 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/288) разъяснил, что в налоговом учете лизингополучатель должен разбивать каждый лизинговый платеж на две части. 1-ая часть - это сумма, приходящаяся на выкупную цена предмета лизинга, а Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 2-ая часть - вознаграждение лизингодателя.

Выкупную стоимость нужно копить до окончания контракта лизинга. Потом из нее следует сформировать первоначальную цена имущества, приобретенного в собственность от лизингодателя. Цена этого имущества нужно списывать на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходы по мере амортизации. Коэффициенты ускорения использовать при всем этом нельзя, так как амортизация будет начисляться не по предмету лизинга, а по выкупленному по окончании контракта имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Таким макаром, коэффициенты ускорения, предусмотренные п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ, использовать нереально.

Но амортизацию можно начислять уже с того месяца, в каком лизингополучатель стал собственником имущества, которое до этого было получено по договору Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение лизинга. Основанием служит п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что амортизировать основное средство можно с месяца, последующего за вводом его в эксплуатацию. А лизингополучатель начал эксплуатировать предмет лизинга, как получил его от Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение лизингодателя. Понятно, что это случилось за длительное время до того, как предмет лизинга перебежал в собственность лизингополучателя.

Разницу меж лизинговым платежом и выкупной ценой бюрократы разрешают списывать на остальные расходы в конце Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение каждого месяца (по способу начисления) либо по мере уплаты (по кассовому способу).

Такая позиция чиновников не находит отклика в арбитражных судах. Так, ФАС Северо-Западного окрестность в Постановлении от Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 16 января 2006 г. по делу N А52-3453/2005/2 сделал вывод, что лизинговые платежи являются едиными и вполне врубаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Судьи рассуждали так.

Согласно ст. 665 Штатского кодекса Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение РФ по договору денежной аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность обозначенное арендатором имущество у определенного им торговца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей.

Согласно ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок деяния контракта лизинга, в которую заходит возмещение издержек лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение лизингополучателю, возмещение издержек, связанных с оказанием других предусмотренных контрактом лизинга услуг, также доход лизингодателя. В общую сумму контракта лизинга может врубаться выкупная стоимость предмета лизинга, если контрактом лизинга предусмотрен переход Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение права принадлежности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, метод воплощения и периодичность лизинговых платежей определяются контрактом лизинга с учетом нареченного Закона N 164-ФЗ.

Таким макаром, трибунал пришел к выводу о том Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках одного контракта лизинга. Невзирая на то что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей.

Как следует Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, налоговый орган неоправданно выделил в лизинговом платеже часть, приходящуюся на цена переданного в лизинг имущества, также признал неправомерным ее включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В другом деле, которое рассматривал ФАС Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Уральского окрестность в Постановлении от 18 января 2006 г. N Ф09-6214/05-С7, бюрократы в похожей ситуации апеллировали к п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Напомним: согласно ему при налогообложении прибыли не учитываются расходы по приобретению амортизируемого Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение имущества. Но обозначенная норма, по воззрению суда, в этом случае не применима. Дело в том, что согласно положениям ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ, под лизинговыми понимается общая сумма платежей по Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение договору лизинга за весь срок деяния контракта лизинга, в которую входят: возмещение издержек лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение издержек, связанных с оказанием других предусмотренных контрактом лизинга услуг Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение; также доход лизингодателя. В общую сумму контракта лизинга может врубаться выкупная стоимость предмета лизинга, если контрактом лизинга предусмотрен переход права принадлежности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В согласовании с договорами денежной аренды (лизинга Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение), заключенными меж налогоплательщиком (лизингополучателем) и посторонней организацией (лизингодателем), лизингополучатель обязуется: принять объект лизинга в порядке, предусмотренном контрактом лизинга, компенсировать лизингодателю его вкладывательные издержки и выплатить ему вознаграждение, а по истечении срока Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение лизинга право принадлежности перебегает к лизингополучателю при условии выплаты всех лизинговых платежей.

Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ начальной ценой имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, изготовка и доведение до состояния, в каком оно применимо для использования. Кроме сумм налогов, подлежащих вычету либо учитываемых в составе расходов в согласовании с Налоговым кодексом РФ.

Пт 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ определено, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение имущество, приобретенное (переданное) в финансовую аренду по договору денежной аренды (договору лизинга), врубается в подобающую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в согласовании с критериями контракта Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение денежной аренды (контракта лизинга).

Из договоров лизинга следует, что они заключены на период полной амортизации имущества, право принадлежности остается у лизингодателя, который и начисляет амортизацию. Контрактом лизинга предвидено, что по окончании деяния контракта право Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение принадлежности на имущество перебегает к лизингополучателю на основании контракта купли-продажи по выкупной стоимости, обсужденной в договоре.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ лизинговые платежи уменьшаются на сумму начисленной Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в согласовании со ст. 259 Налогового кодекса РФ по лизинговому имуществу амортизации в случае, если имущество, приобретенное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя.

Так как в этом случае амортизация по имуществу, переданному в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение лизинг, начисляется лизингодателем, налогоплательщик в согласовании с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ правомерно отнес к иным расходам, связанным с созданием и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение прибыль, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество.

К аналогичным выводам приходили и другие суды. А именно, ФАС Поволжского окрестность в Постановлении от 13 апреля 2006 г. N А65-20963/2005-СА1-23.


10.6. Содержание транспорта и компенсация расходов

за Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение внедрение личных автомобилей


В согласовании с пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к иным расходам, связанным с созданием и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (авто, жд, воздушного и других Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение видов транспорта). В расходы на содержание включают цена ГСМ, масел и запчастей, оплата услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей и т.д. И компенсацию расходов за использование личного автомобиля в служебных целях Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Ниже мы подробнее разглядим обозначенные расходы.


10.6.1. Расходы на ГСМ


Расходы на покупку бензина для служебных машин врубаются в состав иных расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом про нормы горючего Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в этом подпункте ничего не говорится. В Кодексе только сказано, что компания имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта.

Налоговики настаивают, что при определении обоснованности сделанных издержек Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на покупку горючего для служебного автомобиля нужно управляться Нормами расхода топлив и смазочных материалов на авто транспорте, утвержденными Министерством транспорта Русской Федерации 29 апреля 2003 г. (Р3112194-0366-03). Тут обозначено, сколько л. горючего обычно расходуют Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на 100 км пробега.

Но в Письме Минфина Рф от 15 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/67 бюрократы заявили, что обозначенные нормы использовать не непременно. Ведь условие, которому должны соответствовать расходы на покупку горючего, прописано в п. 1 ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 252 Налогового кодекса РФ. А конкретно, издержки должны быть экономически обоснованны и доказаны оправдательными документами. Это значит, что при расчете налога на прибыль Нормами Минтранса Рф управляться не непременно. Другими словами руководителю компании Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение довольно издать приказ, указав в нем, сколько бензина, какой марки нужно приобрести для служебного автомобиля. Этот документ и будет свидетельствовать, что расходы экономически обоснованны.

Но неувязка в том, что в данном вопросе бюрократы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Минфина непоследовательны. В более позднем Письме от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/223 они заявили, что при расчете налога на прибыль все-же нужно учесть Нормы Минтранса Рф. И это Письмо минфиновцы направили в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение ФНС Рф. Так что наверное налоговики воспользуются обозначенным Письмом.

Если вы не возжелаете с ними судиться, то лучше последовать их разъяснениям. Вобщем, всегда можно сослаться на мартовское Письмо Минфина и списывать горючее в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение том количестве, что установлено приказом управляющего организации. В данном случае, даже если налоговики будут упорствовать, штрафы и пени вам не угрожают. Ведь письменные объяснения налогового законодательства, данные бюрократами, высвобождают компанию от ответственности Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. На этом настаивает пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ.

Те же, кто не захотит ссориться с налоговиками, должен будет управляться нормами по расходу горючего, утвержденными Минтрансом. Довольно знать марку автомобиля. В Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение данном случае списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только то количество бензина, которое предвидено в разрешительном документе Р3112194-0366-03 для этой машины.

Но в обозначенном документе Минтранса есть нормы не для всех марок автомобилей Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Если это так, то следует обратиться к нормам, которые были разработаны Минтрансом вместе с Муниципальным научно-исследовательским институтом авто транспорта для автомобилей зарубежного производства. ФНС Рф обнародовала эти нормы в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Письме от 29 марта 2006 г. N ГИ-6-17/337@.

В отношении автомобилей, для которых нормы расхода горючего и смазочных материалов не утверждены ни в каком из вышеперечисленных документов, при определении норм расхода горючего налогоплательщику следует Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение управляться соответственной технической документацией и (либо) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля (Письмо Минфина Рф от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/223). Другими словами на основании этих документов компания должна создать собственные нормы расхода горючего, указав их в приказе Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение директора. Не считая того, можно обратиться в Муниципальный научно-исследовательский институт авто транспорта, который разработает нормы конкретно для служебных машин организации.

Сейчас побеседуем о том, какими документами следует подтвердить расходы на горюче Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение-смазочные материалы. Это чек контрольно-кассовой машины АЗС, где приобретался бензин и путной лист. Направьте внимание: 1-го чека ККТ недостаточно для списания издержек в целях расчета налога на прибыль. Чек АЗС подтверждает Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение только факт оплаты и служит основанием для оприходования бензина (но при условии, что в чеке обозначено количество обретенного горючего). А вот факт использования бензина нужно подтвердить путным листом. Унифицированная форма этого документа Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение утверждена Постановлением Госкомстата Рф от 28 ноября 1997 г. N 78. Отметим, что она носит неотклонимый нрав только для автотранспортных организаций (Письмо Минфина Рф от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/129).

Что касается других организаций, то они Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение могут создать свою форму путного листа. При всем этом в нем должны быть все реквизиты, которые являются неотклонимыми для первичных документов. Они приведены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Об этом Минфин Рф заявил в Письме от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/2/77.

Свою форму путного листа следует утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике организации.

Добавим Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, что в Письмах Минфина от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/23 и от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/2/77 бюрократы указали, что первичные документы должны составляться таким макаром и с таковой регулярностью, чтоб на их основании можно было судить Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение об обоснованности сделанных издержек, к примеру, расхода ГСМ. И если путной лист отвечает этим требованиям, его можно составлять раз за месяц либо квартал.

Сейчас несколько слов о том, как заполнять путной лист. В Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение листе необходимо указывать информацию о маршруте следования и все пункты движения служебной машины (Письмо Минфина Рф от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/129). По другому как подтвердить, что автомашина была применена конкретно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в служебных целях. Такая информация является неотклонимой, так как отражает содержание хозяйственной операции. Другими словами формулировки в путном листе типа "поездки по городку" либо "по заданию организации" недопустимы. Документы, которые содержат подобные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение записи, не подтвердят расходы организации. Добавим, что как и раньше нужно указывать показания спидометра и расход горючего. Без этих данных учитывать издержки на ГСМ для целей налогообложения навряд ли получится.


10.6.2. Расходы на технический Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение осмотр


Каждое основное средство должно проходить технический осмотр в ГИБДД. Без уплаты гос пошлины не делается техосмотр машины. А без техосмотра эксплуатация машины запрещена. На этом настаивает п. 11 Правил дорожного движения РФ Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090). Другими словами, чтоб иметь возможность эксплуатировать автомобиль, без таких расходов никак не обойтись.

Расходы на техосмотр следует учесть в составе расходов на содержание служебного транспорта. Отражать их Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение при расчете налога на прибыль позволяет пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Документальным доказательством расходов могут быть чеки ККТ, платежные поручения, счета-фактуры и другие документы, отражающие факт оплаты техосмотра Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.


10.6.3. Расходы на покупку "зимней" резины


Если любая из покрышек даже в комплекте с колесным диском стоит менее 10 000 руб., то расходы на их покупку можно признать на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. А если Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение цена шины превзойдет обозначенный предел? Необходимо ли включать в данном случае такую дорогостоящую резину в состав главных средств, ведь шины эксплуатируются несколько сезонов? Нет, этого делать не надо. Ведь сама Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение по для себя шина является только деталью автомобиля и не может употребляться как отдельное средство производства. А означает, не подпадает под определение главных средств, которое приведено в п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Потому независимо Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение от цены и срока службы зимние шины в состав главных средств в налоговом учете не врубаются. Таким макаром, цена зимних шин относится на остальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.


10.6.4. Издержки Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на мойку автомобиля


В состав расходов на содержание служебного транспорта врубаются и издержки на его мойку (пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Против этого не возражает и Минфин Рф в Письме от 20 июня 2006 г. N Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 03-03-04/1/530.

Сейчас несколько слов о том, какими документами подтвердить подобные расходы. Порядок доказательства расходов в налоговом учете определяет п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что при налогообложении можно учитывать Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение даже те расходы, которые только косвенно подтверждаются документами.

Если оплата была произведена по безналичному расчету, то по итогам отчетного периода компания и организация, осуществляющая мойку транспорта, подписывают акт об оказании услуг. Но Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, обычно, водители обычно рассчитываются на мойках наличными. В данном случае подтверждать расходы будут кассовый либо товарный чек. При всем этом в нем непременно должно быть написано, за что средства приняты - за услуги Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение по мойке автомобиля. Не считая того, лучше будет, если в товарном чеке будет указана марка автомобиля и ее муниципальный номер. На этом настаивают, скажем, столичные налоговики в Письме УФНС Рф по г. Москве от Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 12 апреля 2006 г. N 20-12/29007.

Направьте внимание: учитывать для налога на прибыль можно расходы на мойку не каждого автомобиля. Идет речь не только лишь о том, что транспорт должен быть служебным. Организация еще не должна Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение исполнять чужие обязанности по содержанию автомобиля. Объясним, что имеется в виду. Если автомобиль является собственностью организации, то она должна содержать свое имущество. Об этом сказано в ст. 210 Штатского кодекса. Когда машина Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение употребляется по договору аренды, то все находится в зависимости от предмета контракта. К примеру, при заключении контракта аренды тс с экипажем (другими словами с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации) все расходы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение по содержанию машины ложатся на арендодателя (ст. 634 Штатского кодекса РФ). А вот в случае аренды автомобиля без экипажа - на арендатора (ст. 644 Штатского кодекса РФ).

Потому если компания арендует автомобиль и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сразу пользуется услугами арендодателя по управлению и технической эксплуатации, то она не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на издержки по мойке автомобиля. Эти расходы должен нести арендодатель. Для компании они будут безосновательными (п. 1 ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 252 Налогового кодекса РФ).


10.6.5. Плата за хранение автомобиля на платной стоянке


Расходы по оплате услуг по хранению автомобиля конторы на стоянке можно учитывать при расчете налога на прибыль. Для этого необходимо выполнить условия, предусмотренные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение ст. 252 Налогового кодекса РФ. Другими словами расходы должны быть экономически оправданны, документально доказаны и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Как следует, если автомобиль употребляется в деятельности компании и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение у компании нет места для его стоянки, то расход можно учитывать. Также можно списать издержки на автомобильную стоянку и в этом случае, когда ваш сотрудник отчаливает в командировку на служебном автомобиле. Подтверждать расходы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение будут контрольно-кассовый чек или квитанция за парковку автомобилей (Письмо Минфина Рф от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/404).


10.6.6. Компенсация за внедрение личных автомобилей


Расходы на выплату компенсаций за внедрение личного транспорта служащих для служебных Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение поездок принимаются для целей налогообложения в границах норм. Они установлены Постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. N 92.

В обозначенном Постановлении установлено, что при применении облегченной системы налогообложения обозначенные нормы употребляются для определения расходов на выплату Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение компенсации за внедрение для служебных поездок личных легковых автомобилей и байков. В реальный момент используются последующие нормы:


(рублей за месяц)

легковые авто с рабочим объемом мотора:
- до 2000 куб. см включительно


1200

- выше 2000 куб. см Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение

1500

байки

600


Направьте внимание: из Письма Минфина Рф от 21 июля 1992 г. N 57 следует, что суммы за износ, горюче-смазочные материалы, техническое сервис, ремонт и страхование автомобиля уже вошли в компенсацию Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Другими словами учитывать их в расходах нельзя. Об этом же говорится в Письме УФНС Рф по г. Москве от 20 сентября 2005 г. N 20-12/66690.

Более того, в Письме Минфина Рф N 57 сказано, что компенсации начисляются Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение раз за месяц и не зависят от числа календарных дней в месяце. Другими словами за время, когда сотрудник отсутствует на работе (отпуск, командировка, болезнь и т.п.) и автомобиль простаивает, выплаты не положены. Таким Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение макаром, компенсацию необходимо еще скорректировать с учетом отработанных дней. В Письме же МНС Рф от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@ оговаривается, что компенсация за внедрение личного транспорта считается экономически обоснованным расходом только в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение случае, если работа сотрудника связана с неизменными разъездами и это отмечено в его должностной аннотации.

Закон не воспрещает предприятию, которое выплачивает сотрудникам компенсации за внедрение личных автомобилей в служебных целях, устанавливать на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение эти машины зимние шины. Но истраченные на покрышки средства не получится исключить из налогооблагаемого дохода. По последней мере, на этом настаивают бюрократы. По их воззрению, все эксплуатационные расходы заложены в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сумму компенсации (см., к примеру, Письмо Минфина Рф от 16 мая 2005 г. N 03-03-01-02/140). Многие компании находят из этой ситуации последующий выход. С работником заключают контракт аренды автомобиля без экипажа. В этом договоре указывают, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение все расходы по содержанию машины несет арендатор. Вобщем, арендатор должен нести эксплуатационные расходы по автомобилю, арендованному без экипажа, даже в этом случае, когда в договоре об этом ничего не сказано (ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 646 Штатского кодекса РФ).

Не считая того, чтоб расходы на компенсацию за внедрение личного транспорта в служебных целях принимались при исчислении налога на прибыль, нужно, чтоб они были соответствующим образом оформлены. Другими словами на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение предприятии должны находиться организационно-распорядительные документы, а именно приказы о выплате сумм компенсации, документы, свидетельствующие о наличии тс, документы, подтверждающие внедрение личного транспорта в служебных целях.

По воззрению представителей налоговых органов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации:

- личное заявление;

- копию техпаспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке;

- копию доверенности, заверенную в установленном порядке, при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в том же порядке, в каком выплачивается компенсация работнику, являющемуся собственником автомобиля.

Основанием для выплаты компенсации работнику является приказ Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение управляющего организации. И непременно нужно держать в голове, сумма выплачиваемой компенсации содержит в себе и все расходы, возникающие в связи с внедрением личного автомобиля.

По воззрению чиновников из ФНС Рф для обоснования расходов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение работник, использующий личный транспорт, должен непременно представить в бухгалтерию путной лист (Письмо от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@). Но Налоговый кодекс подобного требования не содержит. И потому многие организации в рассматриваемой ситуации путные листы не Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение составляют. Но ФАС Северо-Западного окрестность в Постановлении от 17 февраля 2006 г. N А66-7112/2005 сделал вывод, что основанием для учета в составе расходов компенсации за внедрение личного автотранспорта работников является приказ управляющего предприятия Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, в каком указаны размеры компенсации. Также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля (а именно, копия техпаспорта), и путные листы с отметками о служебных поездках. Так что, видите ли Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, с бюрократами согласны и арбитражные суды.


10.7. Права на программки для ЭВМ


Когда организации приобретают правовую базу, бухгалтерскую программку, то получают неисключительные права на внедрение обозначенных товаров. Порядок учета таких расходов находится в зависимости от того, определен Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение ли лицензионным соглашением срок, на который передаются права.


10.7.1. Срок, на который переданы права на программку,

определен соглашением


Если срок использования программки определен, то далее необходимо поглядеть, каковой порядок расчетов, установленный в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение договоре с правообладателем.

Если оплата перечисляется временами (каждый месяц, ежеквартально), то данные суммы в бухгалтерском учете числятся расходами по обыденным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), в налоговом - относятся Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение к иным расходам (пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Когда оплачивают программку сходу, то в бухгалтерском учете ее цена включают в расходы будущих периодов и отражают по дебету счета 97. Списывать эту сумму необходимо умеренно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в течение всего срока использования, определенного в лицензионном соглашении (п. 26 ПБУ 14/2000). Не считая того, цена программки юзер должен учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в соглашении. Потому что отдельного Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение счета для отражения нематериальных активов, приобретенных в использование, не предвидено, можно использовать хоть какой незадействованный забалансовый счет по собственному усмотрению (Письмо Минфина Рф от 12 ноября 2004 г. N 07-05-14/296).

В налоговом учете сумму, сходу Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение уплаченную за программку, также умеренно относят к иным расходам на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. А списывают в составе косвенных расходов, следуя требованиям ст. 318 Кодекса.


10.7.2. Срок, на который переданы права Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на программку,

не установлен


В большинстве случаев в лицензионном соглашении срок, в течение которого клиент вправе воспользоваться программным продуктом, не определен. Тогда цена покупки в налоговом учете уменьшает прибыль единовременно. Таковой вывод можно Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сделать из п. 1 ст. 272, также из пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что если исходя из критерий контракта издержки нереально отнести к какому-то определенному периоду, то всю сумму списывают в момент оплаты Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь цена программки списывается равномерно, в течение предполагаемого срока ее использования. Срок этот управляющий компании устанавливает приказом. Это следует из п. 65 Положения по ведению Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина Рф от 29 июля 1998 г. N 34н. Видите ли, в данном случае появляются временные различия меж данными бухгалтерского и налогового учета и, как следствие, отложенные налоговые Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение обязательства.

А есть ли методы этого избежать? Да, есть.

1-ый. Списать в бухгалтерском учете программку сходу. Штрафов за недоплату налогов тут, естественно, не будет. Но таковой подход нарушает правила Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение бухучета и искажает отчетность предприятия. А за это ст. 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях предусмотрен штраф - до 3000 руб. Но применить его можно, только если одна из строк бухгалтерской отчетности будет искажена на 10 процентов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и поболее. Потому если цена программки невелика, то таковой вариант будет хорошим.

2-ой вариант - в налоговом учете списывать цена программки равномерно, другими словами так же как в бухучете. Санкций за это, естественно, также Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение не будет - ведь расходы будут списываться медлительнее. Другими словами признание части расходов придется откладывать, что прирастит налог на прибыль текущего отчетного периода. Потому таковой вариант подходит только в этом случае Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, если уменьшение расходов текущего периода для компании не имеет огромного значения. К примеру, если организация работает со значимым убытком.

Раздельно побеседуем о издержек на обновление программ и баз данных. В бухгалтерском учете это расходы по Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение обыденным видам деятельности. А в налоговом - остальные расходы, связанные с созданием и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), которые списываются как косвенные.


10.8. Издержки на консультационные услуги и услуги

по исследованию рынка


10.8.1. Консультационные и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение остальные услуги


Расходы на консультационные и остальные услуги врубаются в состав иных на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Нужно сказать, что эти расходы, списываемые по этому подпункту, всегда вызывают пристальное Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение внимание у проверяющих. Дело в том, что при помощи их нерадивые организации пробуют прирастить свои расходы при расчете налога на прибыль, заключая фиктивные договоры с фирмами-однодневками, обналичивают средства и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение т.д.

Чтоб избежать претензий со стороны налоговиков, необходимо верно оформить документы: контракт, акт выполненных работ, счет-фактуру. В договоре нужно максимально верно сконструировать цели и прописать определенные направления исследования. Скажем, анализ региональных рынков Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение либо определение типа возможных потребителей. Дальше, доказать проведенные исследования лучше в особом отчете. Результаты анализов могут быть представлены в форме текста, схем, графиков, таблиц и т.д. Другими словами чем больше будет оправдательных Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение документов, тем проще будет организации обосновать налоговикам, что их издержки на маркетинг обусловлены. Не считая того, нелишним будет, если вы наведете справки о компании, которая собирается оказывать вам подобные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение услуги. Ее правоспособность не должна вызывать колебаний.

Нужно сказать, что арбитражная практика по данному вопросу сложилась разноплановая. Кроме документов, судьи присваивают значение тому, как издержки на консультационные и рекламные услуги связаны с Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение деятельностью конторы.

Так, ФАС Восточно-Сибирского окрестность в Постановлении от 6 октября 2004 г. N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1 сделал вывод, что издержки по оплате рекламного исследования цен экономически обоснованны. Ведь приобретенная информация нужна для предстоящей работы и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение продвижения продукции на рынок.

Судьи Столичного окрестность в Постановлении от 21 июля 2005 г. по делу N КА-А41/6715-05 постановили, что консультации по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения обусловлены и доказаны документами (контрактом, актами Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и счетами-фактурами). При всем этом тот факт, что в штате конторы есть бухгалтер, значения не имеет.

Но в арбитражной практике есть и обратные решения. Так, организации не удалось обосновать Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, какие непосредственно консультационные услуги ей были оказаны и как они воздействовали на деятельность организации. Потому трибунал решил, что факт экономической обоснованности и необходимости расходов не подтвержден. А поэтому поддержал претензии налоговиков (Постановление ФАС Северо Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение-Западного окрестность от 1 февраля 2006 г. по делу N А13-11980/04-15).

ООО заключило с исполнителем контракт на оказание консультационных и информационных услуг, на основании контракта и актов сдачи-приемки произвело оплату услуг и сумму Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение оплаты включило в расходы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция сочла деяния по включению суммы оплаты по договору в состав расходов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение неправомерными на том основании, что издержки не соответствуют ст. 252 Налогового кодекса РФ. ФАС Северо-Западного окрестность поддержал позицию налоговых органов, указав последующее. Из договоров оказания услуг нельзя прийти к выводу о том Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, какие непосредственно услуги оказаны ООО, в каком объеме и с какой целью и как эти результаты воздействовали на деятельность ООО. Не считая того, налогоплательщик не обосновал факт экономической обоснованности и необходимости данных расходов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Трибунал также указал, что результаты оказанных услуг должны быть оформлены актом приема-сдачи оказанных услуг, в каком должен быть указан нрав Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение консультационных услуг. Сами акты приема-сдачи оказанных услуг должны быть составлены в согласовании со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и содержать неотклонимые реквизиты. В этом случае Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение акты сдачи-приемки не содержат нужных неотклонимых реквизитов. Как следует, ООО не представлено документальное и обоснованное доказательство сделанных расходов.

В другом деле арбитром этого же ФАС в процессе судебного разбирательства было установлено, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение информация о поставщиках, приобретенная по спорному договору, была доступна для хоть какого потребителя. При проведении встречных проверок неких поставщиков установлено, что часть из их уже состояла в договорных отношениях с Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налогоплательщиком. Таким макаром, трибунал сделал вывод, что услуги, оказанные по спорному договору, не принесли налогоплательщику экономической выгоды (Постановление от 19 октября 2005 г. по делу N А66-11937/2004).


10.8.2. Расходы на услуги по исследованию рынка


Также налоговики обожают придираться к Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходам, связанным с исследовательскими работами рынка. Схожее дело рассматривал ФАС Волго-Вятского окрестность в Постановлении от 22 мая 2006 г. N А82-8772/2005-37.

Налоговики в процессе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сделали вывод, что организация занизила налогооблагаемые доходы, включив в состав расходов издержки на рекламные услуги. В итоге компания была оштрафована по ст. 122 Налогового кодекса РФ. Издержки были признаны безосновательными на том основании, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в фирме имелась собственная рекламная служба. Организация с таким подходом не согласилась и опротестовала решение чиновников в арбитражном суде.

Судьи рассуждали так. В согласовании с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает приобретенные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение доходы на сумму сделанных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные издержки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные издержки, оценка которых выражена в валютной форме. Под Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение документально подтвержденными расходами понимаются издержки, подтвержденные документами, оформленными в согласовании с законодательством Русской Федерации. Расходами признаются любые издержки при условии, что они произведены для воплощения деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы зависимо от Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение их нрава, также критерий воплощения и направлений деятельности налогоплательщика разделяются на расходы, связанные с созданием и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

На основании пп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение иным расходам, связанным с созданием и реализацией, относятся расходы на текущее исследование (исследование) конъюнктуры рынка, сбор инфы, конкретно связанной с созданием и реализацией продуктов (работ, услуг). Изучив и оценив выставленные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в дело подтверждения, согласно которым выручка от реализации продукции составила огромную сумму по сопоставлению с предшествующим годом, трибунал сделал вывод о том, что понесенные налогоплательщиком по договору со посторонней организацией расходы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение экономически обусловлены и документально доказаны.

Судьи сделали вывод, что расходы, связанные с исследованием конъюнктуры рынка относятся к иным расходам и уменьшают налогооблагаемую базу. Правда, при всем этом они должны быть документально доказаны и экономически обусловлены Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. При всем этом тот факт, что в штате организации работают рекламщики, значения не имеет.

Подобные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС Волго-Вятского окрестность от 22 мая 2006 г. N А Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение82-8772/2005-37, ФАС Западно-Сибирского окрестность от 20 марта 2006 г. N Ф04-1521/2006, ФАС Северо-Западного окрестность от 7 марта 2006 г. N А56-14860/2005, ФАС Восточно-Сибирского окрестность от 6 апреля 2006 г. N А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1.

Вобщем, есть примеры Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, когда судьи встали на сторону налоговиков. Так, судьи ФАС Восточно-Сибирского окрестность в Постановлении от 6 апреля 2006 г. N А33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 сделали вывод, что расходы на исследование конъюнктуры рынка экономически не обусловлены. В деле Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налоговикам удалось обосновать, что налогоплательщик неправомерно отнес издержки по исследованию конъюнктуры рынка на остальные расходы, связанные с созданием и (либо) реализацией. Материалами дела подтверждается, что, невзирая на мотивированную направленность исследования рынка спиртной продукции Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, издержки на данные услуги, оказанные налогоплательщику, налогоплательщиком отчасти не понесены и не связаны конкретно с его производственной деятельностью.

Исходя из смысла п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, расходы, понесенные налогоплательщиком Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, могут быть отнесены к иным расходам при условии их конкретной связи с созданием и реализацией.

Произведенные налогоплательщиком расходы на оплату рекламных услуг не владеют нравом реальных издержек и не имеют связи с Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение текущей производственной деятельностью налогоплательщика, что подтверждается имеющимися в материалах дела отчетами по исследованию конъюнктуры рынка спиртной продукции и анализом содержащейся в их инфы, представленным налоговым органом. Не считая того, налоговики документально доказали Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение тот факт, что проведенные налогоплательщиком отчеты по исследованию конъюнктуры рынка спиртной продукции не могли привести производственную деятельность к хорошему результату. Потому что не содержат результатов проведенных исследовательских работ и исследования фаворитных марок спиртной продукции Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, их реализации на спиртном рынке края, советов по заключению договоров поставки с их производителями. Это подтверждается сравнительным анализом содержащейся в отчетах инфы и результатом ее внедрения налогоплательщиком в производственной деятельности, для совершенствования Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение которой проведены спорные исследования.

Таким макаром, налогоплательщик неправомерно включил спорные издержки в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.


10.9. Юридические и информационные услуги


Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение РФ расходы на юридические услуги относятся к иным расходам, связанным с созданием и реализацией. Другими словами Налоговый кодекс позволяет организациям учесть для целей налогообложения расходы на правовые консультации. Понятно, что такие издержки компании должны соответствовать Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение аспектам, которые установлены ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Правда, налоговики не раз высказывали мировоззрение, что расходы на юридические услуги можно принимать в целях налогообложения исключительно в том случае, если в штате организации (личного Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение бизнесмена) нет спеца, чьи должностные обязанности совпадают с списком услуг, оказываемых посторонней компанией. Такие объяснения приведены, например, в Письме УФНС Рф по г. Москве от 7 декабря 2004 г. N 26-12/78777, также в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Письме Минфина Рф от 8 октября 2003 г. N 04-02-05/3/78. Другими словами, если в штате организации есть свои юристы, в должностные обязанности которых заходит консульство интересов организации в арбитражных судах, налоговики могут усомниться в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение экономической обоснованности вербования адвокатов для выполнения этой работы.

Но позднее Минфин Рф в Письме от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/3/42 указал, что при наличии в штатном расписании должности юриста вопрос о принятии расходов на юридические услуги Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение адвокатов в целях налогообложения прибыли должен рассматриваться в каждой отдельной ситуации. При всем этом следует учесть положения п. 5 ст. 252 Налогового кодекса РФ в части повторного включения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение прибыль (к примеру, круг обязательств, возложенных на юриста организации, объем выполняемых работ). Арбитражные суды исходят также из того, что тот факт, что в организации есть штатные юрисконсульты, сам по Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение для себя не гласит о том, что вербование посторониих адвокатов во всех случаях является экономически неоправданным. В качестве примера можно привести Постановления ФАС Западно-Сибирского окрестность от 30 мая 2005 г. по делу N Ф Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение04-3285/2005(11681-А27-26), ФАС Поволжского окрестность от 12 ноября 2003 г. по делу N А12-9605/02-С46.

А судьи ФАС Столичного окрестность в Постановлении от 14 - 18 июля 2005 г. по делу N КА-А40/6315-05 указали, что расходы на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение юридические услуги можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли, если функции, выполняемые посторонним адвокатом, дублируют обязанности юриста, но потребовались в связи с огромным уровнем специализации. А ФАС Волго-Вятского окрестность в Постановлении от Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 8 августа 2005 г. по делу N А82-11632/2004-37 сделал вывод, что право на возмещение издержек по вербованию юриста не поставлено в зависимость от наличия у предприятия спеца, компетентного представлять интересы в суде.

Добавим, что налоговики нередко Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение придираются и к размерам расходов на адвоката. Но и здесь суды не согласны с бюрократами. Так, ФАС Столичного окрестность в Постановлении от 28 июля 2005 г. по делу N КА-А40/6950-05 сделал Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение вывод, что для признания издержек неоправданными нужно оценить их размер применительно к затратам других лиц в сравнимых обстоятельствах. Не считая того, практика указывает, что для определения размера платы за правовые услуги может Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение приниматься стоимость иска. А именно, арбитражный трибунал признал обоснованным вознаграждение представителя в размере 10 процентов выигранной в судебном споре валютной суммы (Постановление ФАС Северо-Западного окрестность от 16 июля 2003 г. по делу N Ф Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение04/3351-1095/А45-2003).

Очередной аспект. Как указывает практика, организация вправе отразить в налоговом учете расходы на оплату юридических услуг, только если эти издержки связаны с производственной деятельностью. Такие выводы изготовлены в Постановлениях ФАС Волго-Вятского Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение окрестность от 19 сентября 2005 г. по делу N А79-806/2005, ФАС Столичного окрестность от 18 - 22 апреля 2005 г. по делу N КА-А41/2986-05, ФАС Северо-Западного окрестность от 4 октября 2004 г. по делу N А21-779/04-С Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение1. В неприятном случае организация не вправе включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы, потраченные на оплату юридических услуг. Доказательство тому - Постановление ФАС Восточно-Сибирского окрестность от 15 февраля 2005 г. по делу Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение N А33-8934/04-С3-Ф02-128/05-С1, А33-8934/04-С3-Ф02-358/05-С1.

В окончание несколько слов о том, какими документами подтвердить расходы на оплату юридических услуг. Ну, сначала, должен быть контракт на оказание юридических услуг и другие документы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, подтверждающие произведенные расходы. В качестве документов, подтверждающих оплату, могут выступать платежное поручение, расходный кассовый ордер, квитанция.

Что касается консультационных услуг, то они также учитываются при налогообложении по рассматриваемой статье Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Налоговики также предъявляют много претензий. Скажем, считают, что услуги по ведению бухгалтерского учета и надлежащие консультационные услуги при наличии в штате бухгалтера, не учитываются при налогообложении. Но арбитражная практика в данном вопросе на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение стороне налогоплательщика. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского окрестность от 20 марта 2006 г. N Ф04-1521/2006. По воззрению служителей Фемиды, наличие в штате бухгалтера не исключает возможность вербования для оказания Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение бухгалтерских и консультационных услуг посторонней организации.


10.10. Аудиторские услуги


Организации могут включать в расходы при расчете налога на прибыль суммы, истраченные на оплату юридических услуг (пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Понятно, что все эти услуги должны Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение быть связаны с производственной деятельностью субъекта "упрощенки". И, конечно, они должны быть доказаны документально (договорами на оказание услуг, платежными документами).

Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ под аудиторской Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение деятельностью понимается предпринимательская деятельность, которая включает:

1) независимую проверку бухгалтерской и денежной отчетности организации и бизнесменов;

2) оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Направьте внимание: в состав сопутствующих аудиту услуг врубаются:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение денежной (бухгалтерской) отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и бизнесменов;

- бухгалтерское, налоговое, управленческое, правовое, экономическое и финансовое консультирование;

- консульство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным сборам;

- оценка цены Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение имущества, оценка компаний как материальный комплекс, также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ вкладывательных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение рекламных исследовательских работ;

- обучение профессионалов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

С Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение неотклонимым аудитом все ясно. А если компания обратилась в аудиторскую фирму с целью провести проверку по своей инициативе. Можно ли учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль? Да, можно. Как разъяснили бюрократы в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение Письме Минфина Рф от 6 июня 2006 г. N 03-11-04/3/282: согласно пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к иным расходам, связанным с созданием и (либо) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги. Так как в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение согласовании с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудит может проводиться и на добровольческой базе, издержки на него уменьшают налогооблагаемые доходы.

Правда, и здесь бюрократы молвят об оправданности расходов. В этом смысле Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение показательно Постановление ФАС Северо-Кавказского окрестность от 3 мая 2005 г. по делу N Ф08-1643/2005-689А. В итоге камеральной проверки бухгалтерской отчетности общества налоговая инспекция сделала вывод, что налогоплательщиком к иным расходам неправомерно отнесены издержки на оплату Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение аудиторских услуг в сумме 150 тыс. руб., в итоге чего им занижена налогооблагаемая база. Не согласившись с таким решением, компания обратилась в трибунал. В Постановлении судьи пришли к последующему выводу Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Контракт на оказание аудиторских услуг был заключен обществом в связи с установлением по итогам отчетного периода факта убыточности деятельности общества и необходимостью выяснения ее обстоятельств. В итоге внедрения советов аудиторского заключения по результатам деятельности убыточность Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение была ликвидирована, налогооблагаемая база составила 800 582 руб. При таких обстоятельствах вывод судебных инстанций о разумности, экономической оправданности и документальной подтвержденности спорных расходов налогоплательщика является обоснованным.

В другом деле судьи сделали вывод о правомерном Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение отнесении на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, издержек, связанных с аудитом бухгалтерской отчетности по русским эталонам, бухгалтерской отчетности по эталонам ГААП США. Издержки на неотклонимый аудит, по воззрению арбитров, не Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение могут быть экономически неоправданными (Постановление ФАС Столичного окрестность от 19 апреля 2006 г. по делу N КА-А40/2887-06).


10.11. Услуги нотариуса


Плату за нотариальное оформление документов можно учесть в границах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 264 Налогового кодекса РФ). Размеры госпошлины установлены гл. 25.3 Налогового кодекса РФ. А вот плата сверх тарифов не учитывается при определении базы по налогу на прибыль (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В согласовании с Основами Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение законодательства Русской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1 нотариусы совершают последующие нотариальные деяния:

- удостоверяют сделки;

- выдают свидетельства о праве принадлежности на долю в общем имуществе супругов;

- налагают и снимают воспрещения Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение отчуждения имущества; свидетельствуют верность копий документов и выписок из их; свидетельствуют подлинность подписи на документах;

- свидетельствуют верность перевода документов с 1-го языка на другой; удостоверяют факт нахождения гражданина в живых Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение;

- удостоверяют факт нахождения гражданина в определенном месте; удостоверяют тождественность гражданина с лицом, изображенным на фото; удостоверяют время предъявления документов;

- передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам; принимают в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение депозит валютные суммы и ценные бумаги; совершают исполнительные надписи;

- совершают протесты векселей; предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков;

- принимают на хранение документы; совершают морские протесты; обеспечивают подтверждения, также выдают свидетельства Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение о праве на наследие и принимают конструктивные меры к охране наследного имущества.

Законодательными актами Русской Федерации могут быть предусмотрены и другие нотариальные деяния. В согласовании со ст. 22 Основ законодательства Русской Федерации о нотариате Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в гос нотариальной конторе, взимает муниципальную пошлину по ставкам, установленным законодательством Русской Федерации. За выполнение действий Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, когда для их законодательными актами Русской Федерации предусмотрена неотклонимая нотариальная форма, нотариус, занимающийся личной практикой, взимает плату по тарифам, подходящим размерам гос пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного деяния в гос Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением меж физическими и (либо) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Приобретенные деньги остаются в распоряжении нотариуса.

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты гос пошлины либо суммы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение согласно тарифу. Другими словами почти всегда при появлении совершения нотариальных действий, связанных с производственными потребностями хозяйствующего субъекта, придется заплатить плату, подобающую по размерам гос пошлине.

Время от времени налоговики отрешаются принять Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходы на оплату услуг нотариуса, также ссылаясь на неоправданность схожих расходов. Скажем, ФАС Уральского окрестность в Постановлении от 12 января 2006 г. по делу N Ф09-6020/05-С7 отклонили резон инспекции об отсутствии экономической Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение оправданности расходов. Ведь контракт залога недвижимости подлежит неотклонимому нотариальному удостоверению и регистрации в силу прямого указания закона. На этом настаивает ст. 334 Штатского кодекса Русской Федерации и ст. 10 Федерального закона от 16 июля 1998 г Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)". Не считая того, судами установлена финансовая обоснованность получения и использования кредитных средств.


10.12. Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет


В согласовании с пп. 1 п. 1 ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 264 Налогового кодекса РФ в состав иных расходов включают сумму налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке. Исключение составляют только те налоги, сборы и пошлины, которые указаны в ст. 270 Кодекса Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.

Ниже в таблице мы привели те налоги и сборы, которые учитываются при расчете налога на прибыль в составе иных расходов.


Наименование налога, сбора,
пошлины

Объяснения чиновников

Земляной налог, в том числе
и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение по неиспользуемым землям

Письмо Минфина Рф от 19 июля
2006 г. N 03-03-04/1/589

Налог на добычу нужных
ископаемых




Аква налог

Письмо Минфина Рф от 21 апреля
2005 г. N 07-05-06/114

Налог на имущество,
уплачиваемый по объектам
непроизводственного Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение
предназначения

Письмо Минфина Рф от 27 марта
2006 г. N 03-03-02/70

ЕСН и пенсионные взносы

Письмо Минфина Рф от 6 мая
2005 г. N 03-03-01-04/1/237

Пошлина за техосмотр
автомобилей

Письмо Минфина Рф от 20 июня
2006 г. N 03-03-04/1/530

"Восстановленный" НДС при Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение
переходе на спецрежим

Письмо Минфина Рф от 3 мая
2006 г. N 03-11-04/3/230

Госпошлина, уплаченная в
связи с получением лицензии

Письмо Минфина Рф от 30 ноября
2005 г. N 03-03-04/1/399


10.12.1. НДС, уплаченный налоговым агентом


В согласовании со Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации на местности Рф продуктов (работ, услуг) налогоплательщиками - зарубежными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами. Такими признаются организации, приобретающие Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на местности РФ продукты (работы, услуги) у зарубежных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При всем этом данной статьей Кодекса предвидено, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение дохода от реализации продуктов (работ, услуг) с учетом налога на добавленную цена.

Если зарубежная организация в цены услуг по обработке инфы сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Русской Федерации, не Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение учитывает, российскому налогоплательщику следует использовать ставку налога в размере 18 процентов к цены услуг (без учета налога на добавленную цена) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Уплаченные суммы налога Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение организацией, которая признана налоговым агентом при приобретении у зарубежной организации услуг, местом реализации которых признается территория Русской Федерации, врубаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса. Такую точку зрения высказал Минфин Рф в Письме от 24 марта 2006 г. N 03-04-03/07.

Но данный подход не является единственно вероятным, к примеру, ФАС Волго-Вятского окрестность в Постановлении от 5 сентября 2005 г Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. N А29-276/2005а сделал вывод, что НДС, уплаченный за счет собственных средств, может быть принят к вычету.


10.12.2 Таможенные платежи при экспорте и импорте


В налоговом учете пошлины и сборы, которые компания уплатила при Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение экспорте продуктов, нужно списывать на остальные расходы совместно с налогами (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А в декларации по налогу на прибыль таможенные платежи следует отражать по строке 070 Приложения N Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 2 к Листу 2. В бухгалтерском учете экспортные таможенные платежи списывают в дебет субсчета "Экспортные пошлины" счета 90 "Реализации". Таким макаром, различий меж бухгалтерским и налоговым учетом экспортных платежей нет. Они в полном объеме уменьшают бухгалтерскую и Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налоговую прибыль текущего периода.

Что касается привезенных из других стран пошлин и сборов, уплаченных при ввозе в Россию продуктов, материалов либо главных средств, в налоговом учете их также можно списать на остальные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходы. Ведь пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в равной мере распространяется как на экспортные, так и на завезенные из других стран таможенные платежи. Но таковой подход не всегда комфортен Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение для бухгалтера, так как в неких случаях ведет к тому, что бухгалтерская цена приобретенного имущества отличается от его же налоговой цены.


10.13. Другие расходы


Как мы гласили выше, состав иных расходов, связанных с созданием Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение и реализацией, является открытым. Подпункт 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при налогообложении другие издержки. Что все-таки это за расходы? Приведем примеры.


10.13.1. Расходы, обусловленные отраслевой специфичностью


Расходы по почтовым рассылкам каталогов продуктов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение можно учитывать при налогообложении прибыли. По воззрению чиновников, сборники продуктов, рассылаемые организацией, осуществляющей только торговлю продуктами почтовыми отправлениями возможным покупателям (с указанием их адресов, ф.и.о.), не могут рассматриваться в качестве Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение рекламы.

Для организации, торгующей только продуктами по почте, способ прямой адресной почтовой рассылки каталогов продуктов, содержащих визуальную, описательную и стоимостную информацию о реализуемых товарах, является методом ознакомления и представления продуктов. Другими словами издержки Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на изготовка и рассылку таких каталогов являются расходами, связанными с реализацией, подлежащими учету в целях налогообложения прибыли в согласовании с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса (при соблюдении положений ст. 252 Налогового кодекса). Такие Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение объяснения приведены в Письме УФНС по г. Москве от 18 августа 2006 г. N 20-12/74671.

Другой пример - расходы на размещение объявлений в специализированных печатных СМИ. Рекрутинговое агентство публикует информацию об открытых у клиентов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение вакансиях и квалификационных требованиях к соискателям. Эти издержки конкретно связаны с производственной деятельностью компании по подбору персонала. Обозначенные объявления нельзя считать маркетинговыми. Ведь компания, таким макаром, не рекламирует свои услуги, а делает свою работу Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Не подпадают обозначенные издержки и под статью расходов по набору персонала. Ее употребляют только для издержек на подбор работников для самой организации. Рекрутинговое агентство только посредник и к для себя Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на работу никого не приглашает. Столичные налоговики предлагают такие издержки отражать также по пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса (Письмо УФНС по г. Москве от 1 июня 2005 г. N 20-12/39113).

Добавим, что финансисты в Письме Минфина от Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение 6 ноября 2005 г. N 03-03-02/136 разъяснили, что в состав расходов, связанных с созданием и реализацией, связисты могут включить разовую и каждогодную плату за использованием радиочастотным диапазоном. Такая плата предусмотрена п. 4 ст Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. 23 Закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи".

Расходы по уничтожению региональных особых марок в организациях, учредивших акцизные склады, и в организациях - изготовителях обозначенных марок также списываются как другие остальные расходы (Письмо Минфина Рф Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение от 22 февраля 2006 г. N 03-01-14/л-60).


10.13.2. Установка арендованного оборудования


Очередной вид издержек, которые Минфин предлагает отражать по пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ - расходы по монтажу арендованного оборудования, применяемого для производства продуктов (работ Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, услуг), если в согласовании с контрактом аренды обязанность воплощения монтажа оборудования не возложена на арендодателя.

В Письме Минфина Рф от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/1/247 рассмотрена такая ситуация. Организации передано по договору аренды оборудование Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Контрактом аренды оборудования не предусмотрена обязанность арендодателя по выполнению монтажных работ по его установке. Монтажные работы по установке были произведены посторонней организацией по договору подряда. Контракт подряда был заключен арендатором.

Оборудование учитывается на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение балансе арендодателя. Арендатор учитывает взятое в аренду оборудование на забалансовом счете 001 "Оплаченные главные средства".

На основании норм налогового и штатского законодательства Русской Федерации расходы на установка арендованного оборудования не признаются амортизируемым имуществом Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение. Появляется вопрос, по какой статье издержек арендатор может списать обозначенные расходы?

Как другие остальные издержки. По логике чиновников из Минфина Рф, издержки арендатора по проведению монтажных работ нельзя рассматривать как серьезные Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходы в форме неотделимых улучшений. Вышеуказанные работы обоснованы мотивированным предназначением арендуемых главных средств и не являются работами по их улучшению.

Расходы по монтажу арендованного оборудования, применяемого для производства продуктов (работ, услуг Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если в согласовании с контрактом аренды обязанность воплощения монтажа оборудования не возложена на арендодателя. Обозначенные расходы учитываются в составе иных расходов, связанных с созданием и реализацией Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, в согласовании с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

По воззрению Минфина Рф, при применении способа начисления, беря во внимание положения ст. 272 Налогового кодекса, расходы арендатора по монтажу объекта аренды следует учесть при определении Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если контракт аренды приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока деяния контракта аренды.


10.13.3. Расходы на МСФО


В согласовании с пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к иным расходам, связанным с созданием и (либо) реализацией, относятся расходы Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение организации на аудиторские услуги. Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО врубаются в состав иных расходов, связанных с созданием и реализацией, у налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение представлять финансовую отчетность в согласовании с МСФО.

Так, согласно Официальному сообщению Банка Рф от 2 июня 2003 г. "О переходе банковского сектора Русской Федерации на Международные эталоны денежной отчетности" с 1 января 2004 г. предусматривается переход всех Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение кредитных организаций на подготовку денежной отчетности в согласовании с Международными эталонами денежной отчетности.

По воззрению Минфина Рф, налогоплательщики, в отношении которых таковой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.

В то же время стоит отметить, что список иных расходов, связанных с созданием и реализацией, обозначенный в ст. 264 Налогового кодекса, является открытым. И Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение организация может учитывать расходы по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе иных расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ в части экономической обоснованности.

Когда организация составляет Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, также по просьбе кредитора (забугорного банка), правомерно учесть в составе иных расходов, связанных с созданием и реализацией Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, расходы на составление отчетности по МСФО согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. См. Письмо Минфина Рф от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/535.


10.3.4. Другие расходы на командировки


Очередное объяснение чиновников на 1-ый взор с рассматриваемым подпунктом никак не Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение связано. В Письме Минфина от 23 июня 2006 г. N 03-03-04/1/543 бюрократы сделали вывод, что расходы организации по предоставлению вахтовым рабочим общежития уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только в сумме Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, не превосходящей установленных нормативов на содержание вахтовых поселков. Эти нормативы говорят органы местного самоуправления. А если нормативов нет, то такие издержки организация списать на расходы не сумеет.

Вправду, в согласовании с пп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль организации могут учесть в составе расходов только издержки, связанные с содержанием вахтовых и временных поселков в границах этих нормативов. Но только если эти Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение вахтовые поселки принадлежат самой организации. Но если общежития для персонала не принадлежат самой организации, то тогда инспекторы не вправе использовать положения обозначенного пт. Тогда обозначенные издержки может быть включить в состав расходов Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Во время командировки сотрудник добирается от гостиницы до работы на метро. Можно ли учитывать цена проезда при расчете налога на прибыль Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение? Можно. Но пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ тут не подходит. Тут предусмотрены издержки на проезд до места командировки и назад. А вот расходы на проезд в публичном транспорте во Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение время командировки - нет. Потому бухгалтеру как раз понадобится пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Документальным доказательством расходов будут билеты с отметками о поездках. А чтоб экономически доказать издержки, необходимо издать приказ, в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение каком указать, что во время командировки работник будет добираться из гостиницы на работу на метро, а компания обязуется расходы восполнить.

А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского окрестность от 23 октября 2006 г. по делу Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение N Ф04-7102/2006(27676-А67-40) судьи не согласились с изложенными в решении инспекции выводами, касающимися расходов по услугам VIP-зала. Трибунал рассуждал так. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ обозначенные расходы не предусмотрены в Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение списке расходов на командировки, но отнесение их к расходам на командировки, исходя только из места и времени оказания услуг, не основано на нормах законодательства о налогах и сборах. Общество расходы на Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение оплату услуг по обслуживанию в VIP-зале к расходам на командировки не относило, а учитывало их в других расходах, связанных с созданием и (либо) реализацией.

В согласовании с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные издержки, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные издержки, оценка которых выражена в валютной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются издержки, подтвержденные документами, оформленными Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение в согласовании с законодательством Русской Федерации. Расходами признаются любые издержки при условии, что они произведены для воплощения деятельности, направленной на получение дохода. Документальное доказательство расходов на оплату услуг по обслуживанию в VIP-зале инспекцией не Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение оспаривается.

Относя обозначенные издержки к другим расходам, предусмотренным пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, трибунал правомерно указал, что произведенные издержки связаны с необходимостью оперативного управления обществом и срочного разрешения появившихся вопросов. А Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение сервис в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и другим видам связи, другими словами расходы связаны с производственной деятельностью общества и являются экономически обоснованными. Означает, учитываются при расчете налоговой базы по налогу Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение на прибыль.


10.3.5. Остальные расходы по решению суда


Некие расходы конторы признают иными по решению суда. Один из примеров: Постановление ФАС Дальневосточного окрестность от 22 февраля 2006 г. N Ф03-А73/05-2/5081. В нем судьи признали, что Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение расходы по обустройству газонов, расположенных на местности завода, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, относятся к расходам, связанным с созданием и (либо) реализацией.

Минфин же по этому Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение вопросу держится другой точки зрения. В Письме от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/487 бюрократы разъяснили, что газоны - это имущество. Но так как этого вида главных средств нет в Общероссийском классификаторе главных фондов (утв. Постановлением Госстандарта Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение от 26 декабря 1994 г. N 359), то их следует считать объектом наружного благоустройства. Другими словами не амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса). И учитывать такие расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль нельзя Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение.

В другом деле трибунал установил, что издержки организации связаны с воплощением вкладывательной деятельности. Потому в согласовании с положениями ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ издержки общества при строительстве объекта Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение, превысившие размер денег, приобретенных от каждого участвующего в долевом строительстве инвестора, правомерно отнесены налогоплательщиком на расходы, связанные с созданием и реализацией. Таковой вердикт содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского окрестность от 25 октября 2006 г. по Глава 8. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И НИОКР - Введение делу N Ф04-7063/2006(27823-А27-40).




glava-8-rashodi-na-osvoenie-prirodnih-resursov-i-niokr-vvedenie.html
glava-8-razocharovavshaya-prosba.html
glava-8-razvitie-psihologii-v-rossii-v-poslerevolyucionnij-period.html